Nowy VAT e-commerce

Wzrost zainteresowania zakupami w sieci, wywołany pandemią, zbiegł się z wejściem w życie zmian w zakresie VAT dotyczących transakcji e-commerce. Zmiany te wynikają z rozwiązań przyjętych przez Komisję Europejską. Tzw. pakiet e-commerce jest obecnie procedowany przez polski parlament. Na implementację regulacji unijnych Polska ma czas do końca czerwca bieżącego roku.

Nowe regulacje VAT będą dotyczyć różnego typu transakcji dokonywanych w sieci. Warto zatem przenalizować, jaki wpływ będą miały na Państwa działalność.

Poniżej przedstawiamy podsumowanie najważniejszych planowanych zmian VAT w zakresie handlu internetowego wraz z informacją o usługach, jakie oferujemy klientom dokonującym transakcji e-commerce.

Co się zmieni?

Procedura „OSS”

Jak było do tej pory?

• Przepisy VAT przewidywały szczególne zasady rozliczenia transakcji sprzedaży, w ramach których towar był wysyłany z jednego kraju UE do konsumenta (tj. podmiotu niemającego obowiązku rozliczenia VAT) znajdującego się w innym kraju UE. Transakcje te ustawa o VAT definiowała jako „sprzedaż wysyłkową”.

• W przypadku dokonywania transakcji „sprzedaży wysyłkowej” trzeba było monitorować próg rejestracji na VAT określony w państwie członkowskim, gdzie znajdował się konsument – próg ten wynosił 35 tys. EUR albo 100 tys. EUR.

• W sytuacji, gdy nie doszło do przekroczenia progu przewidzianego dla sprzedaży wysyłkowej, nadal można było opodatkowywać sprzedaż towarów według stawek VAT obowiązujących w kraju wysyłki (np. jeśli towar był wysyłany z Polski, to można było stosować polskie stawki VAT). Natomiast, w sytuacji, gdy doszło do przekroczenia progu w kraju konsumpcji, to należało się w tym kraju zarejestrować dla celów VAT i tam rozliczać lokalny VAT (np. jeśli towary były wysyłane z Polski do konsumentów we Francji i został przekroczony we Francji próg dla sprzedaży wysyłkowej, to należało się zarejestrować dla celów VAT we Francji).

• Do tej pory podatnicy mieli możliwość rozliczania VAT od tzw. usług TBE (tj. usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych) świadczonych na rzecz konsumentów unijnych w procedurze „MOSS”. Dzięki zastosowaniu procedury „MOSS” nie trzeba było się rejestrować dla celów VAT w krajach konsumpcji – „MOSS” umożliwiał bowiem rozliczenie VAT od usług elektronicznych świadczonych na rzecz konsumentów z różnych krajów UE w ramach jednej deklaracji VAT.

• W przypadku świadczenia usług na rzecz konsumentów unijnych (innych niż usług TBE), dla których miejsce świadczenia znajdowało się w kraju konsumpcji trzeba było się, co do zasady, zarejestrować dla celów VAT w państwie konsumpcji i tam rozliczać lokalny VAT.

Jak będzie?

• Do ustawy o VAT ma zostać wprowadzone pojęcie „wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość” („WSTO”), które zastąpi pojęcie „sprzedaży wysyłkowej”.

• Zmienią się progi dla transakcji wysyłkowych realizowanych na rzecz konsumentów unijnych - zostanie wprowadzony jeden próg 10 tys. EUR dla wszystkich krajów UE, po przekroczeniu, którego nastąpi obowiązek rozliczania VAT od transakcji wysyłkowych w kraju konsumpcji. W celu określenia, czy próg został przekroczony trzeba będzie zsumować całkowitą wartość dostaw towarów dokonywanych w  ramach WSTO, jak i wartość usług TBE  (tj. usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych), świadczonych na rzecz konsumentów unijnych.

• Po przekroczeniu progu 10 tys. EUR, podatnik będzie miał wybór, jak rozliczyć zagraniczny VAT od transakcji wysyłkowych (tj. WSTO) i usług elektronicznych (usług TBE)  – będzie mógł zarejestrować się dla celów VAT w kraju, gdzie znajdują się konsumenci (czyli tak jak to było do tej pory) albo zastosować procedurę „OSS”.

• Pojawi się nowa procedura One Stop Shop („OSS”), która będzie stanowić rozszerzenie procedury „MOSS”.

• Procedura „OSS” umożliwi raportowanie wszystkich transakcji WSTO oraz usług TBE w jednej deklaracji VAT. Taka deklaracja VAT będzie składana kwartalnie w tzw. „kraju identyfikacji” i będzie zawierała kwoty wyrażone w EUR. Będzie można wybrać kraj „identyfikacji” (tj. kraj, w którym chce się rozliczać VAT w ramach „OSS”). Administracja skarbowa „kraju identyfikacji” porozdziela wtedy należy VAT krajom konsumpcji.

• Procedura „OSS” obejmie również usługi świadczone na rzecz konsumentów, dla których miejscem świadczenia jest kraj konsumpcji (np. usługi związane z nieruchomościami, usługi transportu pasażerów, usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki itp.).

Procedura „IOSS”

Jak było do tej pory?

• Ustawa o VAT nie zawierała specjalnej definicji dla transakcji, polegających na wysyłaniu towarów z krajów trzecich do konsumentów unijnych.

• Import towarów umieszczonych w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 22 EUR wysyłanych z państwa trzeciego bezpośrednio do odbiorcy w Polsce był zwolniony z VAT, ale zwolnienie to nie miało zastosowania do zamówień wysyłkowych (w tym transakcji realizowanych przez sklepy internetowe).

Jak będzie?

• Do ustawy o VAT zostanie wprowadzona definicja „sprzedaży na odległość towarów importowanych” (w skrócie „SOTI”).

• Zostanie zniesione zwolnienie VAT dla importowanych towarów o małej wartości (tj. do 22 EUR).

• Pojawi się procedura „IOSS” - jej istotą będzie zwolnienie z VAT importowego towarów o małej wartości (tj. jeśli wartość przesyłki nie będzie przekraczać 150 EUR) wysyłanych z kraju trzeciego do konsumenta w kraju UE.  Sprzedawca będzie miał jednak obowiązek naliczenia podatku VAT w momencie sprzedaży towarów do konsumenta unijnego (według stawek VAT obowiązujących w krajach konsumpcji). VAT od sprzedaży będzie deklarowany za pośrednictwem „IOSS” w państwie identyfikacji.

• „IOSS” będzie umożliwiało rozliczanie VAT od sprzedaży towarów do konsumentów z różnych krajów UE.

• Aby skorzystać z „IOSS” podatnik spoza UE będzie musiał ustanowić pośrednika.

• Jeżeli „IOSS” nie będzie stosowany (choć mógłby być), dostępny będzie drugi mechanizm uproszczenia rozliczania VAT od importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 EUR, VAT importowy zostanie pobrany od osoby, dla której towary są przeznaczone (konsumenta) przez osobę dokonującą zgłoszenia celnego (np. operatora pocztowego, firmę kurierską, agencję celną), która wpłaci ten pobrany VAT organom celnym.

• Powyżej limitu 150 EUR transakcje będzie należało rozliczyć na zasadach ogólnych.

UWAGA

• Rejestracja do procedur „OSS” i „IOSS” jest już możliwa w Polsce za pośrednictwem strony podatki.gov.pl.
• Sprzedawcy korzystający z  procedury „OSS” i „IOSS” zobowiązani będą, co do zasady, do naliczania podatku VAT według stawek obowiązujących w krajach konsumpcji. Oznacza to, że przed rozpoczęciem stosowania tych procedur rekomendowane jest określenie stawek VAT dla towarów sprzedawanych w systemie wysyłkowym / usług świadczonych na rzecz konsumentów unijnych.

Rozliczanie VAT przez platformy internetowe

Jak było do tej pory?

• Platformy internetowe, za pomocą których dostawcy oferowali i sprzedawali swoje towary, co do zasady, nie były traktowane jako dostawcy towarów.

Jak będzie?

• Zostanie przyjęta fikcja prawna, polegająca na tym, że w określonych ustawą o VAT sytuacjach platformy internetowe będą traktowane jakby same dokonywały dostawy towarów na rzecz konsumentów (mimo tego, że faktycznie takich dostaw nie dokonują). W takiej sytuacji, platformy internetowe będą zobowiązane do pobrania i rozliczenia kwoty należnego VAT. 

Jakie wsparcie oferujemy?

Klientom zainteresowanym tematyką e-commerce oferujemy następujące rodzaje usług:

Usługi doradztwa podatkowego

• Jako międzynarodowa firma konsultingowa, działamy na zasadach globalnego partnerstwa. Dzięki temu, że stanowimy jeden zintegrowany zespół specjalistów, wymieniający się nawzajem wiedzą i doświadczeniem, jesteśmy w stanie wesprzeć Państwa przy projektach, wymagających znajomości różnych jurysdykcji podatkowych.

• W związku z planowanymi zmianami VAT w zakresie e-commerce naszym klientom oferujemy wsparcie między innymi w następujących obszarach:
  • analiza optymalnej metody rozliczeń transakcji e-commerce ze względu na prowadzony rodzaj działalności,
  • pomoc przy wdrażaniu nowych procedur OSS / IOSS (analiza wymogów, opracowanie procesu wdrożenia procedury),
  • pomoc przy określeniu obowiązków związanych z rozliczeniem VAT przez platformy internetowe,
  • rejestracja do procedur OSS/ IOSS,
  • weryfikacja stawek VAT w innych krajach unijnych,
  • weryfikacja zagranicznych przepisów VAT pod kątem raportowania w ramach OSS,
  • audyt wewnętrzny celem zweryfikowania prawidłowości rozliczeń wynikających z zastosowania procedury OSS/ IOSS,
  • usługi przedstawicielstwa dla celów skorzystania z procedury IOSS,
  • wsparcie przy kontrolach podatkowych, prowadzonych przez polską lub zagraniczną administrację skarbową.

• Indywidualnie podchodzimy do naszych klientów, dlatego też jesteśmy również otwarci na Państwa potrzeby i sugestie dotyczące zakresu usług.

Usługi VAT compliance

• Będąc częścią międzynarodowej Grupy konsultingowej, w Mazars łączymy lokalną wiedzę z zakresu podatków i księgowości z doświadczeniem naszych kolegów z innych krajów.

• W sytuacji, gdyby chcieli Państwo skorzystać z procedur OSS lub IOSS, jednak nie mają Państwo odpowiednich zasobów, żeby samodzielnie rozliczać VAT, jesteśmy gotowi świadczyć na Państwa rzecz usługi VAT compliance dostosowane do specyfiki i potrzeb Państwa przedsiębiorstwa.